歡迎您訪問銅陵市市政建設有限公司網站  今天是:
設為首頁  | 加入收藏  |  聯系我們  |  搜索  
首  頁    企業概況新聞動態工程展示企業風貌企業管理人才招聘聯系我們
首 頁 >> 新聞動態 >> 政策法規 
政策法規
"甲供工程“系列研究之—“甲供工程”業務選擇簡易計稅方法向甲方開具3%增值稅發票的稅法依據及分析
發布時間:2019-05-17     作者:

自營改增以來,在“甲供工程”業務的增值稅計稅方法選擇上,根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)款“建筑服務”第2項的規定,施工企業可以選擇一般計稅方法計征增值稅(2018年5月1日之后至2019年4月1日前按照10%計稅征增值稅,2019年4月1日之后按照9%計征增值稅),也可以選擇簡易計稅方法計征增值稅(按照3%計稅征增值稅)。同時,根據財稅【2017】58號文件第一條的規定,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,房地產企業必須適用簡易計稅方法計稅,按照3%的稅率計征增值稅。然而根據《住房城鄉建設部辦公廳關于調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》(建辦標[2018]20號)的規定,自2018年5月1日至2019年3月31日,“甲供工程”都是按照“稅前工程造價×(1+10%)” 作為工程造價的計價依據。自2019年4月1日之后,“甲供工程”都是按照“稅前工程造價×(1+9%)” 作為工程造價的計價依據。當前,有些發包方,特別是政府或國有企業做為業主或發包方時的工程結算人員、財務人員和工程審計人員,在選擇簡易計稅計征增值稅的“甲供工程”涉稅審計、支付工程款和工程結算中存在嚴重的認識誤區。如果不及時糾正,將會嚴重影響建筑企業的健康發展,不利于國家稅收法定原則的貫徹落實。

 

一、建筑企業“甲供工程”業務選擇簡易計稅方法的稅法依據

1、建筑企業可以選擇簡易計稅方法向甲方開具3%增值稅發票的稅法依據

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)款“建筑服務”第2項規定:“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該條文件規定中有兩個特別重要的詞“可以”,具體的內涵是,只要發生“甲供材”現象,建筑施工企業在增值稅計稅方法上,具有一定的選擇性,既可以選擇增值稅一般計稅方法(即建筑企業向發包方開具10%的增值稅發票),也可以選擇增值稅簡易計稅方法(即建筑企業向發包方開具3%的增值稅發票)。另外,簡計稅方法是一種稅收優惠政策,根據國稅發[2008]30號文件的規定,企業要享受稅收優惠政策,必須在當地稅務機關先備案后享受,不備案不享受。即企業享受稅收優惠政策實行的是備案制而不是審批制,企業只要將有關依法享受稅收優惠政策的資料交到當地機構所在地的稅務機關進行備案即可。

 

2、建筑企業必須選擇簡易計稅方法向甲方開具3%增值稅發票的稅法依據

《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)第一條規定:“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡易計稅方法計稅。”基于此規定,有關“房屋建筑的地基與基礎、主體結構建筑服務,只要建設單位采用“甲供材”方式,建筑企業必須選擇簡易計稅方法計計征增值稅”,而不能再選擇“一般計稅方法計征增值稅”,必須滿足以下條件:

①享受簡易計稅方法計稅的主體:建筑工程總承包單位;

 ②享受簡易計稅方法計稅的建筑服務客體:房屋建筑的地基與基礎、主體結構建筑服務;

③甲供材的材料對象:甲供只限于甲方自購“鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件”四種材料中的任一種材料。

 

二、簡易計稅和一般計稅方法的選擇原則

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)款“建筑服務”第2項和相關稅收法律規定,簡易計稅和一般計稅方法的選擇原則如下:

第一、簡易計稅方法和一般計稅方法的選擇是專門針對每一個項目而言,而不是針對企業而言。即建筑企業依據稅收法律政策的規定,有的施工項目只要符合選擇簡易計稅方法的稅收政策規定,則可以選擇簡易計稅方法計征增值稅,有的項目可以選擇一般計稅方法計征增值稅。

第二,一個施工項目一旦選擇簡易計稅方法后,不能更改為一般計稅方法計稅。財稅【2016】36號文附件1《營改增試點實施辦法》第十八條第二款規定:“一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。”

第三,一個施工項目絕對不可以既選擇一般計稅方法又選擇簡易計稅方法計征增值稅。即要么選擇一般計稅方法,要么選擇簡易計稅方法計征增值稅。

第四,建筑企業在發生“甲供材或甲供工程”業務時,在符合稅法規定的情況下,決定建筑企業選擇一般計稅方法還是選擇簡易計稅方法計征增值稅的決定權在于發包方而不是地方稅務機關。

 

三、“甲供工程”簡易計稅方法選擇的5種有效性情況

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)款“建筑服務”第2項和財稅【2018】57號文件第一條的稅收法律規定,以及根據《中華人民共和國招標投標法》及其實施條例有關“建筑合同必須與招標文件保存一致”的規定,“甲供工程”簡易計稅方法選擇的5種合法有效性情況如下。

1、建筑企業與業主或發包方簽訂包工包料的建筑合同,而且發包方的招標文件中沒有約定“不允許甲供材和甲供設備”的情況下,經雙方協商一致后,建筑企業與業主或發包方簽訂有關業主或發包方自行采購建筑工程所用的部分主材、輔料、設備或全部電、水、機油的補充協議,在業主或發包方同意的情況下,建筑企業就可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。

2、在發包方的招標文件中沒有約定“不允許甲供材和甲供設備”的情況下,建筑企業與業主或發包方簽訂建筑合同時,在建筑合同中“材料與設備供應”條款中約定:“業主或發包方自行采購建筑工程所用的部分主材、輔料、設備或全部電、水、機油”。在業主或發包方同意的情況下,建筑企業就可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。

3、如果發包方的招標文件中明確約定“不允許甲材料或工程設備”的情況下,經雙方協商一致后,建筑企業與業主或發包方簽訂有關業主或發包方自行采購建筑工程所用的部分或全部電、水、機油的補充協議是有效的協議。在業主或發包方同意的情況下,建筑企業就可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。

4、為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,在甲供材的情況下,建筑工程總承包單位必須選擇簡易計稅方法,而不能選擇一般計稅方法計征增值稅。

5、如果發包方的招標文件中明確約定“不允許甲供材和甲供設備”的情況下,經雙方協商一致后,建筑企業與業主或發包方簽訂有關業主或發包方自行采購建筑工程所用的部分主材、輔料、設備的“甲供材”建筑合同,是違背了《中華人民共和國招標投標法》中關于“建筑合同必須與招標投標文件一致”的規定,是一種違反管理性強制性規定,而不是違反效力性強制性規定,根據《中華人民共和國合同法》的規定,是一種有效的合同。在業主或發包方同意的情況下,建筑企業可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。從在審計的角度看,往往以招標文件為主,而不是以建筑合同為準,有一定的法律風險。

 

甲供工程”簡易計稅方法選擇有效性的認定標準

1、非房屋建工程的和房屋建筑工程的“甲供工程”可以選擇簡易計稅方法的有效性認定標準

根據財稅【2016】36號文件附件2有關“甲供工程”業務,建筑企業可以選擇簡易計稅的規定,結合上文“甲供工程”簡易計稅方法選擇的5種有效性情況分析,筆者認為 非房建工程的“甲供工程”簡易計稅方法選擇有效性的認定標準必須同時滿足以下兩個關鍵條件:

①必須滿足“甲供工程”的稅法概念,詳見本文“(二)本文涉及的相關名詞解釋中的“甲供工程”的概念及分析?;蛘咚?,在建筑合同中的“材料和設備供應” 條款中明確約定:甲方或發包方自行購買或提供全部或部分建筑工程中的材料、設備或動力。

②甲方或發包方與建筑企業簽訂建筑合同時,必須在建筑合同中約定以下兩個條款:一是在建筑合同中的“增值稅計稅方法選擇”條款中約定:施工企業或建筑企業選擇簡易計稅方法計征增值稅。二是在建筑合同中的“發票開具”條款中約定:建筑企業向甲方或發包方開具3%的增值稅專用發票或增值稅普通發票,增值稅的計稅基礎是不含“甲供材”金額的工程結算價(“甲供材”的差額結算法)。

(2)房屋建筑工程的“甲供工程”必須選擇簡易計稅方法的有效性認定標準

根據《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)第一條的規定,房屋建筑工程的“甲供工程”簡易計稅方法選擇有效性的認定標準必須是同時滿足以下三個條件

①享受簡易計稅方法計稅的主體:建筑工程總承包單位;

 ②享受簡易計稅方法計稅的建筑服務客體:房屋建筑的地基與基礎、主體結構建筑服務;

③甲供材的材料對象:甲方自購“鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件”四種材料中的任一種材料。

房屋建筑工程的“甲供工程”必須選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況,完全不需要在建筑合同中約定:建筑企業總承包方選擇簡易計稅方法計征增值稅,向房地產企業開具3%的增值稅發票。

 

五、業主或發包方同意的情況下,建筑企業可以選擇簡易計稅方法計征增值稅的深刻含義

筆者認為:業主或發包方同意的情況下,建筑企業可以選擇簡易計稅方法計征增值稅的深刻含義體現為兩方面:

一是“甲供工程”的建筑合同中明確約定:建筑企業選擇簡易計稅方法計征增值稅,并向甲方開具3%的增值稅發票。

二是如果“甲供工程”建筑合同中沒有明確約定:建筑企業選擇簡易計稅方法計征增值稅,并向甲方開具3%的增值稅發票。但是建筑企業在稅務機關備案了“甲供工程”選擇簡易計稅方法計稅,并給甲方開具了3%的增值稅發票,甲方沒有提出任何異議,甲方的財務部門已經收到建筑企業開具的3%增值稅發票進行賬務處理,視同為甲方或發包方同意建筑企業選擇簡易計稅方法。

 

6、“甲供工程”簡易計稅方法選擇的2種無效性情況

根據稅法的規定,“甲供工程”簡易計稅方法選擇的2種無效性情況如下:

(1)建筑合同中約定的甲方購買的材料、設備沒有在建筑工程計價里面,即甲方購買的材料或設備根本不含在工程計稅價里。而建筑企業選擇簡易計稅方法是無效的,如果建筑企業在稅務機關備案為簡易計稅方法計稅也是無效的。

(2)如果“甲供工程”建筑合同中明確約定:建筑企業選擇一般計稅方法計稅,向甲方開具9%的增值稅發票(2019年4月1日之后),或向甲方開具10%的增值稅發票(自2018年5月1日至2019年3月31日之前的“甲供工程”合同)或11%的增值稅發票(自2016年5月1日至2018年4月30日之前的“甲供工程”合同),而建筑企業選擇簡易計稅方法計稅,則簡易計稅方法選擇是無效的。


上一篇:2018年度企業所得稅匯算清繳!跟以往大有不同!     下一篇:7月1日起執行!稅局推出優化企業注銷辦理措施!

 

首 頁 | 企業概況 | 新聞動態 | 工程展示 | 企業風貌 | 企業管理 | 人才招聘 | 聯系我們 | 主要業務 | 在線留言 | 友情鏈接 | 用戶投稿

Copyright © 2012 銅陵市市政建設有限公司 皖ICP備12000971號 技術支持:浪科網絡    皖公網安備 34070202000049號